目前，我國社會老齡化現(xiàn)象越來越突出，并受到了社會各界的廣泛關注。面對巨大的社會養(yǎng)老壓力，近年來國家對養(yǎng)老行業(yè)給予了較大的政策扶持，一定程度上促進了養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。在此背景下，養(yǎng)老機構內(nèi)部控制也被賦予了一些新的要求，有待進一步完善?；诖?，本文對養(yǎng)老機構內(nèi)部控制進行了綜合性闡述，并提出了相關建議，以供參考。

一、養(yǎng)老機構經(jīng)營現(xiàn)狀概述

近年來，在社會老齡化進程不斷加快的情況下，養(yǎng)老行業(yè)迎來了難得的發(fā)展機遇，而且政策支持使得養(yǎng)老機構的發(fā)展步伐越來越快。但從養(yǎng)老行業(yè)整體環(huán)境來看，養(yǎng)老機構入住率并不高，大部分養(yǎng)老機構尚處于微盈利甚至是虧損狀態(tài)，并且在短期內(nèi)這種狀態(tài)還將繼續(xù)保持。從經(jīng)營角度來看，部分養(yǎng)老機構在實際經(jīng)營過程中還存在著一定的問題。資金管理模式滯后是制約養(yǎng)老機構發(fā)展的重要因素之一。對于養(yǎng)老機構而言，資金是其生存、發(fā)展的基礎。然而，部分養(yǎng)老機構在資金管理上較為隨意，管理方式較為粗放，還無法做到精細化管理。同時，在資金風險管控方面存在一定的缺失，這對資金安全性產(chǎn)生了一定程度的影響。一些養(yǎng)老機構在財務崗位設置上也不夠科學。在很多民營養(yǎng)老機構當中，財務工作往往由兼職人員完成，并未設置專項財務工作崗位，導致財務管理工作未能得到充分落實。另外，養(yǎng)老機構內(nèi)控業(yè)務流程較為紊亂，尚未形成一個標準化的流程。在內(nèi)控方面，部分養(yǎng)老機構往往將管理中心置于事后控制，未能做到提前預防風險。雖然對資金利用有所監(jiān)管，但對于資金效益及價值發(fā)揮還存在一定的不足?？傮w上來看，我國養(yǎng)老行業(yè)正處于快速發(fā)展期，但部分養(yǎng)老機構在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還存在一定的缺陷，有待進一步完善。

二、養(yǎng)老機構實施內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是養(yǎng)老機構日常運營、管理的重要環(huán)節(jié)，是保障養(yǎng)老機構健康發(fā)展的基礎性工作。對于養(yǎng)老機構而言，做好內(nèi)部控制工作意味著能夠降低運營風險，促進各項業(yè)務順利實施。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，一些養(yǎng)老機構相互合作，形成了共享養(yǎng)老模式。在這種模式下，通過養(yǎng)老資源共享，能夠提升機構運營效率，拓展經(jīng)營范圍及規(guī)模。但養(yǎng)老機構所面臨的經(jīng)營風險會不斷提升。以內(nèi)部控制為導向，從養(yǎng)老機構內(nèi)部運營入手，采取一系列針對性的措施能夠排除不利于養(yǎng)老機構運營的相關影響因素，讓養(yǎng)老機構維持相對穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)。同時，合理實施內(nèi)部控制有利于實現(xiàn)養(yǎng)老機構內(nèi)外部資源優(yōu)化配置，對于降低運營成本具有積極的作用，能夠進一步緩解養(yǎng)老機構資金壓力，將虧損、微盈利的運營狀態(tài)逐漸轉(zhuǎn)變成盈利。

三、優(yōu)化養(yǎng)老機構內(nèi)部控制的相關建議

（一）養(yǎng)老機構內(nèi)控體系構建基本原則

養(yǎng)老機構在建設內(nèi)控體系的過程中應遵循以下幾個原則[2]：第一，標準性。在內(nèi)部控制體系構建過程中應該明確標準。在具體執(zhí)行內(nèi)控工作時，以標準制度為基礎，不得隨意變更內(nèi)容。同時，要明確各部門及工作崗位職責，避免權責不明，促使各項內(nèi)控工作落實到位。第二，協(xié)調(diào)性。要保證內(nèi)部控制體系各項指標相互協(xié)調(diào)，保證體系的統(tǒng)一性、連續(xù)性及完整性。這樣在具體執(zhí)行內(nèi)控工作的過程中才方便調(diào)整，并有利于降低成本。第三，預見性。內(nèi)部控制體系需要具備預見性，能夠事先預測風險，并涵蓋完整的風險應急預案，能夠做到防患于未然。第四，可行性。在養(yǎng)老機構內(nèi)部控制體系構建過程中，要保證體系與行業(yè)、市場宏觀環(huán)境及發(fā)展形勢相契合，也要符合養(yǎng)老機構自身特點。在體系構建之前，需要充分分析機構實際運營狀態(tài)、入住老人需求、人力資源積累、機構財務等。

（二）深化內(nèi)控意識

養(yǎng)老機構要充分落實各項內(nèi)控工作，要求相關人員必須從思想上重視它。因此，養(yǎng)老機構內(nèi)部需要創(chuàng)建一種內(nèi)控氛圍，促進相關工作順利開展。養(yǎng)老機構應該將內(nèi)控制度教育、學習作為一項機制固定下來，將其轉(zhuǎn)變成一項常態(tài)化工作。除了財務人員要樹立良好的內(nèi)控意識外，還需要對普通職工進行內(nèi)控教育，使其也能夠了解內(nèi)部控制的重要性，共同參與到內(nèi)控活動當中。通過上述教育、學習機制，有利于養(yǎng)老機構職工約束自身行為，并提升整體內(nèi)控執(zhí)行力，從而在機構內(nèi)部形成一種良好的內(nèi)控氛圍。

（三）加強風險管理

風險管理是養(yǎng)老機構內(nèi)控體系的重要構成部分，需要給予足夠重視。首先，要完善養(yǎng)老機構組織結構，形成可獨立運行的內(nèi)控部門，并保證內(nèi)控部門的權限，為內(nèi)控相關工作實施奠定基礎。其次，養(yǎng)老機構管理者要樹立良好的風險意識。在日常運營過程中，要保證各項服務規(guī)范實施，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟糾紛。在接納老年人服務對象時，要對其經(jīng)濟能力進行分析，避免服務超出老年人消費能力而帶來不必要的經(jīng)營風險。[3]同時，養(yǎng)老機構內(nèi)部需要重視意外保險制度建設。老年人由于年齡偏大、機體功能下降等，難免會出現(xiàn)意外跌倒、摔傷的事故，通過保險機制可有效轉(zhuǎn)移賠償經(jīng)濟風險。養(yǎng)老機構還可聘請專業(yè)風險管理顧問協(xié)助制定風險管理計劃，以及時發(fā)現(xiàn)服務過程當中存在的安全隱患，協(xié)助改進風險管理。通過落實賠償案件統(tǒng)計、分析工作，確定合理的保險條款，滿足趨于多元化的養(yǎng)老機構責任保險需求。再者，養(yǎng)老機構要形成全員參與風險管理的氛圍，不斷強化集體風險意識，將風險管理融入各項業(yè)務活動當中，形成一個健全的風險管理體系。在養(yǎng)老機構資金管理方面，特別是在流動資金上，要保證資金定額與預算指標結合相關業(yè)務歸口，讓財務管理人員能夠切實掌握資金流量及使用情況，最大限度發(fā)揮資金價值，進一步提升整體經(jīng)濟效益。

（四）落實財務會計管理

首先，養(yǎng)老機構要明確不同財務人員的權責。機構財務部門需要分別設立會計主管、出納、稽核人及負責人，以“不相容職務相互分離”的原則來執(zhí)行各項會計業(yè)務，避免出現(xiàn)權責紊亂的情況。其次，要建立健全固定資產(chǎn)賬目。對于購置的各類設施，要及時、準確地登記入賬。養(yǎng)老機構內(nèi)部要堅持定期清查固定資產(chǎn)，并做好存檔、上報工作，保證固定資產(chǎn)的完整性。對于閑置固定資產(chǎn)，安排專人管理，在提升閑置資產(chǎn)利用率的同時也可避免資產(chǎn)流失。再者，養(yǎng)老機構應該堅持財務公開，定期公布收支賬目，自覺配合相關部門檢查。另外，在財務核算方面可采取權責發(fā)生制方法，對“應支未支、應收未收”的資金進行及時核算，避免出現(xiàn)遺漏。另外，養(yǎng)老機構要加強財務預算管理。例如，機構內(nèi)部可構建層次化的預算責任機制，明確各部門及崗位職工職責，以責任制為導向，約束個人行為，確保預算管理成效。又如，針對預算編制可構建標準化流程，促使預算編制工作規(guī)范化實施。再如，要構建有效的溝通機制，相關預算經(jīng)過預算財務人員及審核人員共同核實、確認無誤后再執(zhí)行，以保證預算信息的準確性與有效性。

四、結語

養(yǎng)老機構在實施內(nèi)部控制期間，要重視風險管理及財務會計管理，同時結合市場環(huán)境、行業(yè)政策等及時調(diào)整自身運營狀態(tài)。在有條件的情況下，可聘請外部專業(yè)機構協(xié)助完成內(nèi)控體系建設，促使各項內(nèi)控工作規(guī)范化實施，以保持穩(wěn)定、健康的運營狀態(tài)。

作者：蔣福坤